在日常薪酬管理工作中，企業(yè)有時會遇到需要一次性補(bǔ)發(fā)員工好幾個月工資的情況。這種補(bǔ)發(fā)工資的行為，在個人所得稅的計(jì)算上，涉及多個層面的規(guī)定和考量。本文將詳細(xì)解析一次性補(bǔ)發(fā)員工多月工資時，如何合規(guī)、合理地進(jìn)行個稅計(jì)算。
一般規(guī)定下的個稅計(jì)算
首先，我們要明確的是，依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈個人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法（試行）〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第61號）的相關(guān)規(guī)定，扣繳義務(wù)人每月或者每次預(yù)扣、代扣的稅款，應(yīng)當(dāng)在次月十五日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《個人所得稅扣繳申報(bào)表》。
同時，該辦法第六條明確指出，扣繳義務(wù)人向居民個人支付工資、薪金所得時，應(yīng)當(dāng)按照累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算預(yù)扣稅款，并按月辦理扣繳申報(bào)。這是個稅計(jì)算的基本法律依據(jù)，也是我們后續(xù)討論的前提。
因此，在正常情況下，個人所得稅是在向員工支付工資、薪金所得的次月十五日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)按照累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳法申報(bào)個稅。
累計(jì)預(yù)扣法是指，在一個納稅年度內(nèi)，以截至當(dāng)前月份累計(jì)支付的工資薪金收入額減除累計(jì)基本減除費(fèi)用、累計(jì)專項(xiàng)扣除、累計(jì)專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額為預(yù)繳應(yīng)納稅所得額，適用個人所得稅預(yù)扣率表一（居民個人工資、薪金所得預(yù)扣預(yù)繳適用），計(jì)算累計(jì)應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額，再減除累計(jì)減免稅額和累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額，其余額為本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額。
對于一次性補(bǔ)發(fā)工資的情況，如果補(bǔ)發(fā)的是當(dāng)年工資，且補(bǔ)發(fā)行為并未跨年，那么按照累計(jì)預(yù)扣法，補(bǔ)發(fā)工資并不會影響整體的個稅計(jì)算結(jié)果。
企業(yè)只需在補(bǔ)發(fā)工資的次月十五日內(nèi)，按照累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算并申報(bào)個稅即可。
特殊情況：跨年補(bǔ)發(fā)工資的個稅爭議
然而，當(dāng)補(bǔ)發(fā)工資的行為跨年時，個稅的計(jì)算就變得復(fù)雜起來。
此時，如果仍然按照一般規(guī)定處理，即一次性補(bǔ)發(fā)工資并計(jì)入補(bǔ)發(fā)當(dāng)月的收入額計(jì)算個稅，可能會導(dǎo)致員工因一次性收入較高而承擔(dān)較重的個稅負(fù)擔(dān)。這一問題在實(shí)踐中引發(fā)了較大的爭議。
對于跨年補(bǔ)發(fā)工資的個稅計(jì)算，不同地區(qū)的稅務(wù)局給出了不同的答復(fù)。
江蘇、大連等地的稅務(wù)局傾向于按照一般規(guī)定處理，即一次性補(bǔ)發(fā)工資并計(jì)入補(bǔ)發(fā)當(dāng)月的收入額計(jì)算個稅。
而廈門稅務(wù)局則答復(fù)稱，可以按照更正之前所屬期的申報(bào)處理，即允許企業(yè)將補(bǔ)發(fā)的工資分?jǐn)偟狡鋺?yīng)取得的所屬期間內(nèi)計(jì)算個稅。
我們可以通過一個典型案例，看看法院如何處理跨年補(bǔ)發(fā)工資的個稅爭議：
納稅人多年度個人所得因用人單位原因被一次性支付應(yīng)納入不同納稅年度分別計(jì)稅--原告蔡某訴被告某稅務(wù)分局、某稅務(wù)局征繳稅款及行政復(fù)議案
基本案情
蔡某原為某公司銷售總監(jiān)，因與該公司勞動合同糾紛于2019年訴至法院。法院生效判決認(rèn)定:某公司應(yīng)支付蔡某賠償金66000元、2019年1月和2月的未發(fā)工資8639.74元(稅后)、年終績效考核工資87600元、提成869121.05元(稅前)。后某公司告知蔡某擬根據(jù)其收入和稅法規(guī)定一次性為其代扣繳個人所得稅327692.37元。察某認(rèn)為某公司在申報(bào)繳納個人所得稅時錯誤將三年所得計(jì)算為一年所得進(jìn)行了納稅申報(bào)，造成多繳了稅款，向某稅務(wù)分局請求依法退還多繳的稅款及相應(yīng)利息。某稅務(wù)分局認(rèn)為，某公司為蔡某在其單位產(chǎn)生的薪金、報(bào)酬代扣代繳個人所得稅并無不當(dāng)，且未產(chǎn)生多繳稅款。蔡某對此復(fù)不服，向某稅務(wù)局提起行政復(fù)議，某稅務(wù)局作出維持的行政復(fù)議決定。蔡某不服，訴至江陰法院。
江陰法院經(jīng)審理認(rèn)為，因某公司的原因?qū)е虏炷车亩嗄甓葌�人所得被一次性支付，察某通過訴訟方式取得上述收入后，由蔡某承擔(dān)一次性計(jì)稅產(chǎn)生的多繳納的稅款損失不具有合理性。蔡某提出退還多繳稅款申請后，某稅務(wù)分局對蔡某的應(yīng)納稅金額未盡到查實(shí)義務(wù)，僅憑某公司代扣代繳的時點(diǎn)符合法律規(guī)定便認(rèn)為蔡某的應(yīng)納稅金額也符合法律規(guī)定。屬于認(rèn)定事實(shí)不清，依據(jù)不足。蔡某要求撤銷某稅務(wù)分局所作案涉復(fù)及某稅務(wù)局所作案涉復(fù)議決定的訴訟請求，應(yīng)予支持。最終某稅務(wù)分局重新核算，退還蔡某稅款47483.85元。
在跨年補(bǔ)發(fā)工資個稅計(jì)算的爭議中，江陰法院發(fā)布的一個個人所得稅典型案例為我們提供了有益的啟示。
該案涉及個人所得稅代扣代繳過程中納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)就應(yīng)納稅金額產(chǎn)生的糾紛。因用人單位的原因拖欠支付個人所得，導(dǎo)致納稅人多年度收入被一次性支付并計(jì)稅。
對此，法院在審理過程中進(jìn)一步厘清了稅務(wù)機(jī)關(guān)的法定職責(zé)，并指明了在行政權(quán)力與納稅人權(quán)利、效率與公平等價值博弈中應(yīng)如何予以權(quán)衡和選擇。
法院認(rèn)為，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)切實(shí)履行稅收征管查實(shí)義務(wù)，根據(jù)相關(guān)材料核實(shí)納稅人的應(yīng)稅所得本應(yīng)所屬的計(jì)稅月份或年度，再將其實(shí)際個人所得歸入應(yīng)屬的納稅年度，最終計(jì)算出納稅人本應(yīng)承擔(dān)的實(shí)際納稅金額。
這一做法既符合《個人所得稅法》以每一納稅年度收入為基數(shù)計(jì)算應(yīng)納稅所得額的原則，也符合《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》對納稅期限等規(guī)定。
同時，納稅人承擔(dān)的個人所得稅稅率也更為合理，既保障了納稅人的合法權(quán)益，也未損害國家的稅收收入，實(shí)現(xiàn)了法律效果和社會效果的統(tǒng)一。
跨年補(bǔ)發(fā)工資個稅計(jì)算的合理路徑
首先，企業(yè)應(yīng)盡可能避免跨年補(bǔ)發(fā)工資的情況，確保薪酬發(fā)放的及時性和規(guī)范性。若因特殊原因確需跨年補(bǔ)發(fā)工資，企業(yè)應(yīng)積極與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，明確個稅計(jì)算的依據(jù)和方式。
其次，在個稅計(jì)算上，企業(yè)應(yīng)遵循稅務(wù)機(jī)關(guān)的指導(dǎo)意見，按照稅法規(guī)定進(jìn)行申報(bào)和繳納。若稅務(wù)機(jī)關(guān)允許將補(bǔ)發(fā)工資分?jǐn)偟狡鋺?yīng)取得的所屬期間內(nèi)計(jì)算個稅，企業(yè)應(yīng)按照這一原則進(jìn)行操作。若稅務(wù)機(jī)關(guān)要求按照一般規(guī)定處理，企業(yè)也應(yīng)依法依規(guī)進(jìn)行申報(bào)和繳納。
最后，在個稅申報(bào)過程中，企業(yè)應(yīng)注重留存相關(guān)證據(jù)和資料，如補(bǔ)發(fā)工資的書面說明、會計(jì)憑證、稅務(wù)機(jī)關(guān)的指導(dǎo)意見等。這些證據(jù)和資料將有助于企業(yè)在后續(xù)可能發(fā)生的稅務(wù)爭議中維護(hù)自身的合法權(quán)益。
綜上所述，一次性補(bǔ)發(fā)員工多月工資的個稅計(jì)算問題涉及多個層面的規(guī)定和考量。企業(yè)應(yīng)依法依規(guī)進(jìn)行個稅申報(bào)和繳納，同時積極與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，明確個稅計(jì)算的依據(jù)和方式。在個稅計(jì)算過程中，企業(yè)應(yīng)注重留存相關(guān)證據(jù)和資料，以維護(hù)自身的合法權(quán)益。
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